Kültür varlığı ve kamu yararına bağışın tamamının indirimi
Olay
Şirket kamu arazisine 20.000.000 TL'lik afet konutu yaptırıp kamu kurumuna teslim etti; ayrıca tescilli bir konağın restorasyonu için 3.000.000 TL harcadı. Yıllık kazancı 60.000.000 TL.
Muhasebe kaydı
- Kamu arazisine yapılan konut harcaması — yapıldıkça biriktirilirBorç
- 258Yapılmakta Olan Yatırımlar20.000.000 TL
Alacak- 320Satıcılarveya 102
- Kamuya teslim — bağış olarak KKEG, beyannamede tamamı indirilirBorç
- 689Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar20.000.000 TL — bağış, KKEG
Alacak- 258Yapılmakta Olan Yatırımlar20.000.000 TL
- Tescilli konağın restorasyonu — tamamı indirimBorç
- 689Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar3.000.000 TL — bağış, KKEG
Alacak- 320Satıcılar3.000.000 TL
Dikkat
Bağışların çoğu kazancın YÜZDE BEŞİYLE sınırlıdır ama üç grup SINIRSIZDIR: kamuya okul, sağlık tesisi, yurt, konut gibi tesis yapımı; tescilli kültür varlıklarının onarımı ve kültür-sanat faaliyetleri; doğal afet bağışları. İndirim yılı araziye göre değişir: KAMU arazisine yapılan tesisin harcaması yapıldığı yıl, KENDİ arazisine yapılanın harcaması teslim yılı indirilir. Zararlı yılda indirilemeyen bağış DEVRETMEZ.
Vergisel değerlendirme
Genel ve özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine ve belediyelere bağışlanan okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, huzurevi, ibadethane ve afet konutlarının inşası için yapılan harcamaların tamamı ile Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen kültür varlığı onarım ve kültür-sanat faaliyetlerine yapılan bağışların tamamı beyanname üzerinden indirilir (5520 sayılı Kanun madde 10; gelir vergisinde 193 sayılı Kanun madde 89); diğer bağışlar kazancın yüzde beşiyle sınırlıdır. Bağış, kayıtlarda kanunen kabul edilmeyen gider olarak izlenip beyannamede indirilir (5520 sayılı Kanun madde 11).
İdare, kamu arazisine yapılan tesisin harcamasının yapıldığı yılın kazancından, kendi arazisine yapılan tesisin ise teslim yılının kazancından indirileceğini, zararlı ya da kazancı yetersiz yılda indirilemeyen bağışın sonraki yıllara devretmeyeceğini söylüyor. Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine ilişkin mimarlık hizmetleri ve mal teslimleri KDV'den istisnadır (3065 sayılı Kanun madde 17); varlığın sahibi olmak şart değildir.
Yanlış yapılan kayıt
- 689Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar3.000.000 TL
- 320Satıcılar3.000.000 TL
Neden yanlış: Tescilli kültür varlığı onarımı sınırsız indirim grubundadır; yüzde beşle sınırlamak indirimin bir kısmını boşa bırakır ve o yıl kullanılmayan bağış sonraki yıla devretmediğinden kalıcı olarak kaybolur.
Dayanağı
- Madde 10 Diğer indirimler7578 s.K. ile ibare eklendi
- Madde 89 Diğer indirimler7578 s.K. ile ibare eklendi
- Madde 177577 s.K. ile ibare eklendi
- Madde 11 Kabul edilmeyen indirimler7577 s.K. ile bent eklendi
- Kamu arazisine yapılan konut harcaması yapıldığı yıl, kültür varlığı onarımı tamamı indirilir; zararlı yılda devretmez2025-06-17 · E-64597866-125-…
- Tescilli kültür varlığının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine ilişkin teslimler KDV'den istisna; sahip olmak şart değil2015-11-24 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[10-2013/132]-97174
Bu şema şu soruların cevabı
- Hangi bağışlar sınırsız indirilir
- Restorasyon harcaması kurumlar vergisinden düşülür mü
- Kamuya yapılan okul ve konut bağışı hangi yıl indirilir
- Kültür varlığı restorasyonunda KDV istisnası var mı
- Yüzde beş sınırı hangi bağışlara uygulanır
- Zarar çıkan yılda bağış sonraki yıla devreder mi
- Kendi arazisine yapılan tesisin bağışı ne zaman indirilir
- Bağışlanan tesisin harcaması hangi hesapta biriktirilir