Yurt dışına verilen hizmet kazancının yüzde sekseni
Olay
Yazılım şirketi yurt dışındaki müşterilere 5.000.000 TL'lik yazılım hizmeti verdi; bu işten 2.000.000 TL kazanç doğdu, bedel beyanname tarihinden önce Türkiye'ye getirildi. Kazancın yüzde sekseni (1.600.000 TL) beyannamede indirildi.
Muhasebe kaydı
- Yurt dışı müşteriye yazılım hizmeti — KDV'siz faturaBorç
- 120Alıcılar5.000.000 TL
Alacak- 601Yurtdışı Satışlar5.000.000 TL
- Bedelin Türkiye'ye transferi — beyanname tarihine kadarBorç
- 102Bankalar5.000.000 TL
Alacak- 120Alıcılar5.000.000 TL
- Kurumlar vergisi karşılığı — kazancın yüzde yirmisi üzerindenBorç
- 691Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıklarıindirim sonrası matrah üzerinden
Alacak- 370Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları
Dikkat
İndirim kazancın YÜZDE SEKSENİDİR ve şartları sıkıdır: hizmet Kanunda sayılan türlerden olmalı (mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, veri analizi, eğitim, sağlık), Türkiye'de yerleşik olmayana verilmeli, hizmetten yurt dışında yararlanılmalı ve bedelin tamamı beyanname tarihine kadar Türkiye'ye getirilmeli. Bir şart eksikse indirim yoktur; kazanç yurt içi işlerden ayrıştırılmadan uygulanmaz.
Vergisel değerlendirme
Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle işyeri ve kanuni merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetleri ile eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın yüzde sekseni, kazancın tamamının beyanname verilme tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla beyanname üzerinden indirilir (5520 sayılı Kanun madde 10; gelir vergisi mükelleflerinde 193 sayılı Kanun madde 89).
Hizmet ihracı KDV'den de istisnadır (3065 sayılı Kanun madde 11); fatura KDV'siz düzenlenir. İndirim yalnız bu faaliyetten doğan kazanca uygulanır; yurt içi hizmetlerin kazancı ayrıştırılır, müşterek giderler uygun anahtarla paylaştırılır. Bu indirim yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülen kalemler arasında sayılmadığından asgari vergi hesabında geri eklenir.
Yanlış yapılan kayıt
- 691Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıklarıindirimli matrah üzerinden
- 370Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları
Neden yanlış: Transfer şartı sağlanmadan indirim doğmaz; yurt dışı hesapta bekleyen bedel şartı bozar. İnceleme 1.600.000 TL'lik indirimi reddeder ve vergiyi cezasıyla ister; bedel sonradan getirilse de o yıl için indirim geri gelmez.
Dayanağı
- Madde 10 Diğer indirimler7578 s.K. ile ibare eklendi
- Madde 89 Diğer indirimler7578 s.K. ile ibare eklendi
- Madde 11 Mal ve Hizmet İhracatı5766 s.K. ile maddenin tamamı değiştirildi (eski metin dipnotta)
Bu şema şu soruların cevabı
- Yurt dışı hizmet kazancının yüzde sekseni nasıl indirilir
- Hangi hizmetler yüzde seksen indirimden yararlanır
- İndirim için bedelin Türkiye'ye getirilmesi şart mı
- Hizmet ihracı indirimi gelir vergisinde de var mı
- Yurt dışı hizmet kazancı nasıl ayrıştırılır
- İndirim hizmetten yurt dışında yararlanılmasını gerektirir mi
- Yurt dışı hizmet kazancı asgari kurumlar vergisinden düşülür mü