Yurt dışı platformdan elde edilen uygulama ve içerik geliri
Olay
Yazılım şirketi geliştirdiği mobil uygulamayı yabancı bir uygulama mağazasında yurt dışı kullanıcılara sattı: brüt 1.000.000 TL, platform yüzde otuz komisyon kesip 700.000 TL ödedi.
Muhasebe kaydı
- Yurt dışı kullanıcı satışları — brüt hasılat, KDV'sizBorç
- 120Alıcılar1.000.000 TL — platform
Alacak- 601Yurtdışı Satışlar1.000.000 TL
- Platform komisyonu — gider, sorumlu KDVBorç
- 760Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri300.000 TL
- 191İndirilecek KDV60.000 TL
Alacak- 120Alıcılar300.000 TL
- 360Ödenecek Vergi ve Fonlar60.000 TL — sorumlu KDV
- Net hakedişin bankaya gelmesiBorç
- 102Bankalar700.000 TL
Alacak- 120Alıcılar700.000 TL
Dikkat
Platform hakedişi NET gelir değildir: hasılat brüt satış bedelidir, platformun komisyonu ayrı giderdir. Yurt dışı kullanıcıya satış hizmet ihracı olarak KDV'sizdir; yurt içi kullanıcıya platform üzerinden satışta KDV, platform Türkiye'de KDV mükellefi olarak tescilliyse platformca beyan edilir. Platformun komisyonu Türkiye'de yararlanılan hizmettir: sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilir, stopaj yoktur.
Vergisel değerlendirme
Yurt dışındaki kullanıcılara verilen ve yurt dışında yararlanılan yazılım ve içerik hizmeti hizmet ihracı olarak KDV'den istisnadır (3065 sayılı Kanun madde 11); hasılat brüt satış bedelidir. Yabancı platformun aracılık hizmetinden Türkiye'de yararlanıldığından komisyon KDV'ye tabidir (madde 6) ve vergi sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödendiği dönemde indirilir (madde 9). Platform ticari kazanç elde ettiğinden komisyon üzerinden stopaj yapılmaz.
Yurt dışına verilen yazılım hizmetinden elde edilen kazancın yüzde sekseni, bedelin beyanname tarihine kadar Türkiye'ye getirilmesi şartıyla kurumlar vergisi beyannamesinden indirilebilir (5520 sayılı Kanun madde 10). Yurt içi kullanıcılara yapılan satışlarda platform Türkiye'de elektronik hizmet sunucusu olarak tescilliyse KDV'yi platform beyan eder; geliştirici o satışlar için ayrıca KDV hesaplamaz ama hasılatı yine brüt kaydeder.
Yanlış yapılan kayıt
- 102Bankalar700.000 TL
- 601Yurtdışı Satışlar700.000 TL — net
Neden yanlış: Hasılat 300.000 TL eksik, komisyon gideri hiç yok; hasılat ölçüleri (e-fatura, e-defter sınırları, indirimli oran, hizmet ihracı indirimi) yanlış hesaplanır. Komisyon için sorumlu KDV beyan edilmemiş olur; inceleme brütleştirir ve KDV'yi cezasıyla ister.
Dayanağı
- Madde 11 Mal ve Hizmet İhracatı5766 s.K. ile maddenin tamamı değiştirildi (eski metin dipnotta)
- Madde 9 Vergi Sorumlusu4369 s.K. ile ibare: “kaçakçılık cezası uygulanmaz” → “vergi ziyaı cezası uygulanır”
- Madde 6 İşlemlerin Türkiye'de Yapılması4503 s.K. ile maddenin tamamı değiştirildi (eski metin dipnotta)
- Madde 10 Diğer indirimler7578 s.K. ile ibare eklendi
Bu şema şu soruların cevabı
- Uygulama mağazasından gelen gelir hizmet ihracı mı
- Platformun kestiği komisyon gider mi
- Uygulama satışında KDV hesaplanır mı
- Yurt dışı platform komisyonunda sorumlu KDV var mı
- Yurt içi kullanıcıya platform üzerinden satışta KDV kim öder
- Platform hakedişi brüt mü net mi hasılat yazılır
- Uygulama gelirinde stopaj kesilir mi