Özel hastanede hekime yapılan ödeme
Olay
Özel hastane bir cerrahı kadrolu çalıştırıyor; bir başka cerrah kendi muayenehanesinden aylık 300.000 TL + KDV makbuzla hizmet veriyor; üçüncü hekim ise tek ortaklı şirketi üzerinden fatura kesiyor.
Muhasebe kaydı
- Bağlı çalışan hekim — bordroBorç
- 740Hizmet Üretim Maliyetibrüt ücret
Alacak- 335Personele Borçlarnet
- 360Ödenecek Vergi ve Fonlargelir vergisi
- 361Ödenecek Sosyal Güvenlik KesintileriSGK kesintileri
- Serbest hekimden hizmet — makbuz, stopaj ve KDVBorç
- 740Hizmet Üretim Maliyeti300.000 TL
- 191İndirilecek KDV30.000 TL
Alacak- 320Satıcılar270.000 TL — net
- 360Ödenecek Vergi ve Fonlar60.000 TL — stopaj
- Hekim şirketinden fatura — stopaj yokBorç
- 740Hizmet Üretim Maliyeti300.000 TL
- 191İndirilecek KDV30.000 TL
Alacak- 320Satıcılar330.000 TL
Dikkat
Hekime ödemenin niteliği SÖZLEŞMEYE bağlıdır: hastaneye bağlı, mesai ve talimatla çalışan hekim ÜCRETLİDİR, hak ediş usulü ödense bile bordroya girer; kendi adına çalışıp hastaneye hizmet veren hekim serbest meslek erbabıdır, makbuz keser ve yüzde yirmi stopaj yapılır. Hekim şirket kurmuşsa fatura keser, stopaj yoktur. Sağlık hizmeti indirimli orandadır.
Vergisel değerlendirme
İşverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak yapılan çalışmanın karşılığı ücrettir (193 sayılı Kanun madde 61); sermaye değil şahsi mesaiye dayanan, kendi nam ve hesabına yapılan hekimlik ise serbest meslek kazancıdır (madde 65). Serbest hekime yapılan ödemeden yüzde yirmi vergi kesilir (madde 94) ve hekim makbuzunda KDV hesaplar. Hak ediş ya da vaka başı ödeme, bağımlılık varsa ücret olmaktan çıkmaz.
İdare, hekimin hizmeti tek ortağı ve müdürü olduğu şirket adına faturayla verdiği ve hastaneyle hizmet sözleşmesi bulunmadığı durumda kazancın kurum kazancı olduğunu, hekim adına serbest meslek mükellefiyeti açılmayacağını söylüyor; kuruma yapılan ödemede stopaj yoktur. Sağlık hizmetleri indirimli KDV listesindedir (3065 sayılı Kanun madde 28); hastanenin hekimden aldığı hizmetin KDV'si de hastanede indirilir.
Yanlış yapılan kayıt
- 740Hizmet Üretim Maliyeti300.000 TL
- 191İndirilecek KDV30.000 TL
- 320Satıcılar270.000 TL
- 360Ödenecek Vergi ve Fonlar60.000 TL
Neden yanlış: Hastaneye bağlı çalışan hekimin geliri ücrettir; makbuz düzeni sigorta ve artan oranlı ücret vergisini atlatır. İnceleme ödemeyi ücret sayar, eksik stopajı ve sigorta primini cezasıyla ister; hekimin KDV'si de yersiz hesaplanmış olur.
Dayanağı
- Madde 65 Serbest Meslek Kazancının Tarifi
- Madde 61 Ücretin Tarifi7103 s.K. ile bent eklendi
- Madde 94 Vergi Tevkifatı7524 s.K. ile bent eklendi
- Madde 28 Oran (1)2018/11658 s. BKK ile 2018/11658 s. BKK ile oran/uygulama kararı
- Hekim hizmeti tek ortaklı şirketi üzerinden faturayla veriyorsa kazanç kurum kazancıdır, serbest meslek mükellefiyeti açılmaz2024-04-24 · 62030549-120[65-2022]-530063
Bu şema şu soruların cevabı
- Hastanede çalışan doktorun ücreti nasıl vergilenir
- Serbest hekimden alınan hizmette stopaj oranı kaç
- Hekim şirket kurmuşsa hastaneye fatura keser mi
- Hekimin serbest meslek makbuzunda KDV var mı
- Sağlık hizmetlerinde KDV oranı kaç
- Hak ediş usulü çalışan doktor ücretli mi serbest meslek mi
- Hastanenin hekim şirketinden aldığı hizmette stopaj var mı