Özel okul kazanç istisnası ve eğitim KDV'si
Olay
Özel Öğretim Kurumları Kanunu kapsamında yeni ruhsat alan anaokulu ilk yılında 1.000.000 TL + KDV eğitim ücreti tahsil etti ve 400.000 TL kâr etti; kontenjanı içinde birkaç öğrenciyi ücretsiz okutuyor.
Muhasebe kaydı
- Eğitim ücreti faturası — indirimli oranBorç
- 120Alıcılar1.100.000 TL
Alacak- 600Yurtiçi Satışlar1.000.000 TL
- 391Hesaplanan KDV100.000 TL
- Dönem sonu — istisna kazanç, vergi karşılığı yokBorç
- 690Dönem Kârı veya Zararıdönem kârı
Alacak- 590Dönem Net Kârıdönem net kârı
Dikkat
İstisna BEŞ VERGİLENDİRME DÖNEMİDİR ve faaliyete başlanan dönemden itibaren sayılır; okul devralınırsa kalan süre devralana geçer, yeniden başlamaz. İstisna kazanç KDV'yi kaldırmaz: eğitim hizmeti indirimli oranda vergilenir. Kâr dağıtılırsa stopaj vardır; istisna kurumu, ortağı değil korur.
Vergisel değerlendirme
Özel Öğretim Kurumları Kanunu kapsamındaki okul öncesi, ilköğretim, özel eğitim ve orta öğretim okulları ile Bakanlığın belirlediği kreş ve gündüz bakımevlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlar, faaliyete geçilen vergilendirme döneminden itibaren beş vergilendirme dönemi kurumlar vergisinden (5520 sayılı Kanun madde 5) ve gelir vergisinden (193 sayılı Kanun madde 20) istisnadır; Bakanlığa başvurulur. İdare, yeni kurum koduyla ruhsatlanan okulu yeni açılış sayıp beş dönemi baştan tanımıştır; devralınan okulda ise kalan süre kullanılır.
Eğitim ve öğretim hizmetleri indirimli KDV listesindedir (3065 sayılı Kanun madde 28). Kanuna göre bedelsiz okutulan öğrencilere verilen eğitim, belirlenen kontenjan içinde kaldıkça KDV'den istisnadır (madde 17); kontenjanı aşan bedelsiz eğitim emsal bedelle vergilenir. İstisna kazanç dağıtıldığında ortak yönünden kâr payıdır ve stopaj kesilir; istisna dönemi bitince kazanç genel esaslarla vergilenir.
Yanlış yapılan kayıt
- 120Alıcılar1.000.000 TL
- 600Yurtiçi Satışlar1.000.000 TL — KDV'siz
Neden yanlış: Kazanç istisnası kurumlar vergisine aittir; eğitim hizmeti KDV'ye tabidir ve yalnız kontenjan içindeki bedelsiz öğrenciler istisnadır. Hesaplanmayan 100.000 TL KDV velilerden sonradan alınamaz, okulun üzerinde cezasıyla kalır.
Dayanağı
- Madde 5 İstisnalar7524 s.K. ile ibare değişti
- Madde 20 (6745 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle değişen başlık, Yürürlük; 01.01.2017) Kreş ve gündüz bakımevleri ile eğitim ve öğretim işletmelerinde kazanç istisnası (1)6745 s.K. ile ibare değişti
- Madde 28 Oran (1)2018/11658 s. BKK ile 2018/11658 s. BKK ile oran/uygulama kararı
- Madde 177577 s.K. ile ibare eklendi
- Yeni kurum koduyla ruhsatlanan anaokulu yeni okul sayılır; faaliyete başlanan dönemden itibaren beş vergilendirme dönemi istisna2023-01-04 · E-62030549-120[20-2021]-21031
Bu şema şu soruların cevabı
- Özel okul kazancı kaç yıl vergiden istisna
- Anaokulu ve kreş kazanç istisnasından yararlanır mı
- Özel okulun devri istisna süresini yeniden başlatır mı
- Eğitim hizmetinde KDV oranı kaç
- Ücretsiz okutulan öğrenci için KDV hesaplanır mı
- Özel okul istisnası için Bakanlığa başvuru gerekir mi
- Yeni ruhsatla açılan okul istisnayı yeniden alır mı
- Özel okul istisnası kâr dağıtımında stopajı kaldırır mı